روش محاسبه مالیات حقوق اعضای رسمی هیات علمی

روش محاسبه مالیات حقوق اعضای هیات علمی

در رابطه با روش محاسبه مالیات حقوق اعضای هیات علمی ، پیرو بخشنامه شماره 03/1400/210 مورخ 1400/02/01 با موضوع معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد فوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص مالیات بر درمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی موضوع مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر می دارد:

با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی ( آموزشی و پژوهشی)شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی ( مصوب 16/12/1368 با اصلاحات و الحاقات بعدی) و سایر قوانین مرتبط، از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین ، حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد . بنابراین صرفاً اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی مشمول استثنای پیش بینی شده در تعیین نرخ مالیات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 کل کشور خواهند بود .

نظر به اینکه در جزء (4) بند (الف ) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کال کشور ، عبارت “کارانه” خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای رسمی هیات علمی به کار رفته است ، لذا کارانه دریافتی توسط اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی ( با رعایت بخشنامه شماره 518/98/200 مورخ 1398/11/21 )، تا میزانی که حقوق و مزایای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به همان نرخ یا نرخ های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود .

” تا میزانی که حقوق و مزایای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به همان نرخ یا نرخ های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود .”

با توجه به مقررات صدرالذکر و مراتب معنونه، به منظور ایجاد وحدت رویه و درک بهتر موضوع ، روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ های مالیاتی جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400در خصوص کارانه ، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذکر شده بابت مبالغ دریافت شده از محل حقوق و مزایا و کارانه ماه های فروردین و اردیبهشت سال 1400 به روش ذیل خواهد بود؛

حقوق و دستمزد (مستمر)د دریافتی ماه فروردین به مبلغ 75.000.000ریال و کارانه (نقدی غیرمستمر) به مبلغ 90.000.000 ریال
حقوق و دستمزد (مستمر نقدی )سالانه		75.000.000 * 12 = 900.000.000
کسر معافیت سالانه		900.000.000 – 480.000.000 =420.000.000
مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی )		420.000.000 *10% = 42.000.000
مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی)ماه فروردین		42.000.000 *12=3.500.000
مالیات کارانه	کارانه فروردین (مزایای غیرمستمر نقدی)	90.000.000
	تا مبلغ 960.000.000	60.000.000 *10%=6.000.000	90.000.000
	مازاد بر مبلغ 960.000.000	30.000.000 * 15% = 4.500.000
	مجموع مالیات کارانه	6.000.000 + 4.500.000 = 10.500.000
مالیات حقوق مستمر و کارانه فروردین ماه		3.500.000 + 10.500.000 = 14.000.000
حقوق و دستمزد (مستمر ) دریافتی ماه اردیبهشت به مبلغ 75.000.000ریال و کارانه ( نقدی غیرمستمر )به مبلغ 140.000.000 ریال
حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دریافتی حقوق تا اردیبهشت ماه		75.000.000 + 75.000.000 = 150.000.000
کسر معافیت سالانه		150.00.000 * (12/2) = 900.000.000
مالیات سالانه حقوق و دستمزد		900.000.000 -480.000.000 = 420.000.000
مالیات حقوق و دستمزد تا پایان اردیبهشت		420.000.000 * 10% = 42.000.000
مالیات کارانه	مجموع کارانه دریافتی ( غیرمستمر نقدی تا اردیبهشت ماه)	42.000.000 * (2/12) = 7.000.000
	تا مبلغ 960.000.000	60.000.000 * 10% = 6.000.000	230.000.000
	مازاد بر مبلغ 960.000.000	170.000.000 * 15% = 25.500.000
	مجموع مالیات کارانه	6.000.000 + 25.500.000 = 31.500.000
مجموع مالیات تا پایان اردیبهشت ماه		7.000.000 + 31.500.000 = 38.500.000
مالیات حقوق مستمر و کارانه ماه اردیبهشت		38.500.000 – 14.000.000 = 24.500.000