بخشودگی جرایم سامانه مودیان

اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان از سال‌های اخیر به یکی از مهم‌ترین موضوعات حوزه مالیاتی در ایران تبدیل شده است. هدف اصلی این قانون، شفاف‌سازی مبادلات اقتصادی، جلوگیری از فرار مالیاتی و ایجاد عدالت مالیاتی است. با این حال، بسیاری از مودیان به دلایل مختلف از جمله مشکلات فنی سامانه، عدم آشنایی کافی با قوانین جدید یا شرایط خارج از اختیار خود، موفق به اجرای کامل تکالیف مقرر نشده‌اند.
به همین دلیل سازمان امور مالیاتی کشور در بخشنامه‌های متعدد، سازوکار بخشودگی جرایم ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان را اعلام کرده است. این بخشودگی فرصتی ارزشمند برای مودیان فراهم می‌کند تا با رعایت شرایط و پرداخت بدهی‌ها، از تخفیف‌های ویژه در جرایم بهره‌مند شوند.

مبنای قانونی بخشودگی جرایم ماده ۲۲

طبق ماده (۲۲) قانون پایانه‌های فروشگاهی، مودیانی که در مهلت مقرر نسبت به صدور صورتحساب الکترونیکی و ثبت اطلاعات در سامانه مودیان اقدام نکنند، مشمول جریمه می‌شوند. اما در تبصره (۲) این ماده آمده است که اگر عدم اجرای تکالیف خارج از اختیار مودی باشد، جرایم به طور کامل بخشوده می‌شود. این اصل، مبنای اصلی بسیاری از بخشنامه‌های بخشودگی است. لذا بخشودگی جرایم سامانه مودیان امکان پذیر است .

دوره‌های مشمول بخشودگی جرایم سامانه مودیان

بخشنامه  اخیر بخشودگی جرایم سامانه مودیان ، توسط سازمان امور مالیاتی شامل موارد زیر است:

• دوره‌های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ تا بهار ۱۴۰۴

• مالیات عملکرد سال ۱۴۰۲

مودیانی که در این بازه‌ها مرتکب تخلفات مشمول جریمه شده‌اند، می‌توانند با رعایت شرایط بخشنامه، از تخفیف‌های متنوع برخوردار شوند.

شرایط بخشودگی کامل جرایم سامانه مودیان (۱۰۰ درصدی)

مطابق تبصره (۲) ماده (۲۲)، اگر مودی ثابت کند که کوتاهی در اجرای تکالیف ناشی از عوامل خارج از اختیار او بوده است، جرایم به طور کامل (۱۰۰ درصدی) بخشوده می‌شود. برای مثال:

• مشکلات فنی در سامانه مودیان

• قطعی‌های اینترنت یا مشکلات زیرساختی

• عدم دسترسی به سامانه به دلایل سیستمی

بخشودگی بر اساس ارتقای پایبندی در سال ۱۴۰۴

مودیانی که در دوره‌های زمستان ۱۴۰۲ تا پاییز ۱۴۰۳ مشمول جریمه شده بودند و بخشی از آن قبلاً بخشوده شده است، در صورت ارتقای عملکرد خود در ثبت صورتحساب الکترونیکی در تابستان ۱۴۰۴ می‌توانند از بخشودگی‌های جدید بهره‌مند شوند.

بخشودگی در مالیات بر ارزش افزوده

مودیان مشمول مالیات بر ارزش افزوده، اگر اظهارنامه‌های زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴ را در موعد مقرر (۳۰/۰۲/۱۴۰۴ و ۲۸/۰۵/۱۴۰۴) ارائه و مالیات را پرداخت کنند، از بخشودگی مطابق جدول (۱) بهره‌مند می‌شوند.

جدول (۱) میزان بخشودگی جرایم سامانه مودیان بر اساس درصد فروش خارج از سامانه

بخشودگی برای مودیان فاقد تکلیف ارزش افزوده

مودیانی که مشمول فراخوان مالیات بر ارزش افزوده نبوده یا صرفاً کالا و خدمات معاف عرضه می‌کنند، مشمول بخشودگی جرایم سامانه مودیان مطابق جدول (۲) می‌شوند.

جدول (۲) میزان بخشودگی بر اساس فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی

استثناها و گروه‌های خاص

• مؤسسات درمانی، داروخانه‌ها و مراکز فروش کالاهای پزشکی: ۱۰۰ درصد جرایم بند (الف) ماده (۲۲) برای درآمدهای مرتبط با بیمه‌های پایه و تکمیلی تا پایان سال ۱۴۰۳ مشمول بخشودگی جرایم سامانه مودیان می‌شود.

• مودیان مکلف به صدور صورتحساب طبق قوانین بودجه سنواتی: بخشودگی آنها ۹۰ درصد جداول فوق خواهد بود.

مهلت‌های پرداخت و تاثیر آن بر بخشودگی جرایم سامانه مودیان

مودیانی که بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره‌ های زمستان ۱۴۰۲ تا پاییز ۱۴۰۳ را در مهلت‌ های مقرر پرداخت کنند، از بخشودگی جرایم سامانه مودیان بیشتری برخوردار می‌شوند.

جدول (۳) مهلت‌های پرداخت

میزان بخشودگی در صورت تأخیر

اگر مودیان پس از مهلت مقرر و تا تاریخ ۳۰/۰۶/۱۴۰۴ بدهی خود را پرداخت کنند، همچنان مشمول بخشودگی جرایم سامانه مودیان خواهند شد، اما درصد آن کاهش می‌یابد.

تاثیر دادرسی مالیاتی بر بخشودگی

چنانچه مودیان به برگ مطالبه جریمه اعتراض کنند و در فرایند دادرسی بیش از ۱۰ درصد جریمه تعدیل شود، بخشودگی معادل ۹۸ درصد جداول خواهد بود. اگر تعدیل ۱۰ درصد یا کمتر باشد، بخشودگی به ۸۰ درصد کاهش می‌یابد.

نکات مهم اجرایی

1. این بخشودگی شامل جرایم پرداخت شده قبل از صدور بخشنامه نیست.

2. ادارات مالیاتی موظفند تنها در خصوص فروش‌های کتمان شده اقدام به مطالبه جریمه کنند.

3. برای مودیانی که ادعای فعالیت به عنوان حق‌العمل‌کار دارند، در صورت اثبات، جریمه از آمر دریافت نمی‌شود.

4. سقف بخشودگی برای اشخاص حقوقی ۶۲۵ میلیارد ریال و برای سایر مودیان ۱٫۲۵۰ میلیارد ریال تعیین شده است.

نتیجه‌ گیری

بخشودگی جرایم ماده (۲۲) فرصتی ارزشمند برای مودیان مالیاتی است تا ضمن رفع مشکلات گذشته، با اجرای کامل قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان در آینده، مشمول جریمه‌های سنگین نشوند. موسسه ارقام نگر خبره با ارائه خدمات مشاوره تخصصی در این زمینه، آماده است تا شما را در استفاده از این فرصت‌ها یاری کند.

---

متن کامل بخشنامه بخشودگی جرایم سامانه مودیان

نحوه بخشودگی جرایم ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ الی بهار  ۱۴۰۴ و مالیات عملکرد سال ۱۴۰۲ 

در راستای تکریم مؤدیان محترم مالیاتی میزان و نحوه بخشودگی جرائم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی  و سامانه مؤدیان به شرح زیر تعیین و اعلام می شود

1 – طبق قسمت اخیر تبصره (۲) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان چنانچه عدم انجام تکالیف مقرر در  قانون مذکور خارج از اختیار مؤدی باشد جرائم موضوع ماده مذکور به صورت ۱۰۰ درصد مورد بخشودگی قرار  می گیرد.

2 – مودیانی که جرایم موضوع بند (الف) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی بابت دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲  لغایت پاییز ۱۴۰۳ سامانه مودیان آنها به موجب بخشنامه های شماره ۲۰۰٫۱۴۰۳٫۲۴ مورخ ۱۴۰۳٫۰۸٫۲۹ و شماره  ۲۰۰٫۱۴۰۳٫۵۱ مورخ ۱۴۰۳٫۱۱٫۱۵ مورد بخشودگی قرار گرفته است به جز مشمولین بند (۱) بخشنامه های مذکور)  در صورت بهبود و ارتقای پایبندی خود در صدور و ثبت صورت حساب الکترونیکی در دوره مالیاتی تابستان سال ۱۴۰۴  می توانند با رعایت مفاد بندهای (۴) و (۵) این بخشنامه حسب مورد از میزان بخشودگیهای مقرر در این بخشنامه علاوه  بر بخشودگی های موضوع بخشنامه های فوق بهره مند شوند.

3 – نحوه بخشودگیهای جرائم برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴:

۱-۳- با رعایت بند (۱) این بخشنامه در صورتی که اشخاص مشمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به مسترد نمودن  اظهارنامه دوره چهارم سال ۱۴۰۳ تا تاریخ ۱۴۰۴٫۰۲٫۳۰ و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده متعلق تا تاریخ ۱۴۰۴٫۰۲٫۳۰ و  مسترد نمودن اظهارنامه دوره اول سال ۱۴۰۴ تا تاریخ ۱۴۰۴٫۰۵٫۲۸ و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده متعلق تا تاریخ  ۱۴۰۴٫۰۵٫۲۸ اقدام نمایند یا فاقد بدهی باشند درخواست استرداد و یا انتقال به دوره بعد در صورت احراز؛ در صورت  عدم اعتراض به برگ مطالبه جریمه مورد نظر برای هر دوره حسب مورد به شرح جدول (۱) بخشوده می شود در صورت  پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره زمستان ۱۴۰۳ تا تاریخ ۱۴۰۴٫۰۶٫۳۰ میزان بخشودگی جرایم دوره مالیاتی  زمستان ۱۴۰۳ معادل ۹۵ درصد میزان بخشودگی ذکر شده در جدول (۱) خواهد بود.)

جدول (۱) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان

برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴

میزان فروش خارج از سامانه به کل فروش ابرازی  در اظهار نامه	میزان بخشودگی  اشخاص حقوقی  (درصد)	میزان بخشودگی  صاحبان مشاغل  (درصد)
تا ۱۰ درصد	100	100
بالاتر از ۱۰ تا ۲۵ درصد	95	98
بالاتر از ۲۵ تا ۵۰ درصد	90	96
بالاتر از ۵۰ تا ۷۵ درصد	85	94
بالاتر از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد	80	92

3-2- در خصوص مؤدیان مشمول صدور صورتحساب الکترونیکی در صورتی که برای اجرای قانون مالیات بر  ارزش افزوده فراخوان نشده اند و یا صرفاً به عرضه کالا و خدمات معاف مبادرت مینمایند به استثنای مؤدیانی که حسب  قوانین بودجه سنواتی (بند (۳-۳) مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی شده اند بخشودگی جریمه وفق جدول شماره  (۲) این بخشنامه به نسبت میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی به میزان کل فروش درآمد مندرج در پرونده  مالیاتی عملکرده آنها جاری میباشد.

جدول (۲) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی برای مودیان موضوع بند (۲۰۳)

میزان فروش فاقد صورتحساب  الکترونیکی به میزان کل فروش درآمد  مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد	میزان بخشودگی  اشخاص حقوقی	میزان بخشودگی  صاحبان مشاغل  (درصد)
تا ۱۰ درصد	100	100
بالاتر از ۱۰ تا ۲۵ درصد	95	98
بالاتر از ۲۵ تا ۵۰ درصد	90	96
بالاتر از ۵۰ تا ۷۵ درصد	85	94
بالاتر از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد	80	92

3-3 – در خصوص مودیانی که مطابق قوانین بودجه سنواتی مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی بوده اند، میزان  بخشودگی جرایم به میزان ۹۰ درصد بخشودگی در جدول شماره (۲) به نسبت میزان فروش فاقد صورتحساب  الکترونیکی به میزان کل فروش درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد آنها جاری میباشد.

تبصره نحوه بخشودگی جرایم ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان : 

صد در صد (۱۰۰) جرائم بند (الف) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان آن بخش از درآمد  حاصله اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل از ارائه خدمات درمانی و یا فروش کالاهای پزشکی و داروخانه ها که  ما به ازای آن از بیمه های پایه و تکمیلی بابت درآمدهایی که تا پایان سال ۱۴۰۳ تحقق یافته دریافت شده یا می شود  بخشوده می گردد.

4 – نحوه بخشودگی های جرائم برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ برای مؤدیانی که در موعد مقرر موضوع  بخشنامه های شماره ۲۰۰٫۱۴۰۳٫۲۴ مورخ ۱۴۰۳٫۰۸٫۲۹ و شماره ۲۰۰٫۱۴۰۳٫۵۱ مورخ ۱۴۰۳٫۱۱٫۱۵ اقدام به تسویه بدهی متعلقه  نموده اند.

۱-۴- با رعایت بند (۱) این بخشنامه در صورتی که مؤدیان مشمول جرایم موضوع بند (الف) ماده (۲۲) قانون یاد شده  نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی منبع مالیات بر ارزش افزوده بابت اظهار نامه های دوره زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز  ۱۴۰۳، تا مواعید مقرر در جدول (۳) اقدام نموده باشند یا فاقد بدهی باشند درخواست استرداد و یا انتقال به دوره بعد در  صورت احراز در صورت عدم اعتراض به برگهای مطالبه جریمه مورد نظر برای هر یک از دوره های مالیاتی مذکور به  شرح جدول (۴) حسب مورد بخشوده می شوند

جدول (۳) مواعید زمانی پرداخت و ترتیب پرداخت بدهی موضوع بند (۱۴)

دوره مالیاتی	موعد پرداخت با ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده
زمستان ۱۴۰۲	28/09/1403
بهار ۱۴۰۳	28/09/1403
تابستان ۱۴۰۳	28/09/1403
پاییز ۱۴۰۳	24/11/1403

جدول (4) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۳) قانون پایانه های فروشگاهی برای مودیان موضوع بند (4-1)

نسبت (مجموع) خرید و فروش خارج از سامانه  به مجموع کل فروش و کل خرید ابرازی در  اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی  تابستان ۱۴۰۴	میزان بخشودگی اشخاص  حقوقی (درصد)	میزان بخشودگی صاحبان  مشاغل (درصد)
تا ۱۰ درصد	100	100
از ۱۰ تا ۲۵ درصد	98	99
از ۲۵ تا ۵۰ درصد	96	98
از ۵۰ تا ۷۵ درصد	94	97
از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد	92	96

تذکر :  این حکم موجب استرداد جرایم پرداخت شده تا تاریخ صدور این بخشنامه نبوده و در بخشودگی جرایم دوره های  بعدی حسب مورد لحاظ خواهد شد.

5 –  نحوه بخشودگیهای جرائم برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ برای مؤدیانی که در موعد مقرر اقدام به  تسویه بدهی متعلقه ننموده اند؛

با رعایت بندهای (۱) و (۲) این بخشنامه در صورتی که مؤدیان مشمول جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون یاد شده، بدهی  خود در منبع مالیات بر ارزش افزوده را بابت اظهار نامه های دوره زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ تا مواعید ذکر شده در  جدول شماره (۳) پرداخت یا ترتیب پرداخت ننموده باشند در صورت پرداخت و ترتیب پرداخت آنها تا تاریخ  ۱۴۰۴٫۰۶٫۳۰ و عدم اعتراض به برگهای مطالبه جریمه مورد نظر برای هر دوره مالیاتی فوق الذکر حسب مورد به شرح جدول (۵) مشمول بخشودگی جرایم خواهند بود :

جدول (۵) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی برای مودیان بند (۵)

نسبت مجموع خرید و  فروش خارج از سامانه به  مجموع کل فروش و کل  خرید ابرازی در اظهار نامه  مالیات بر ارزش افزوده دوره  مالیاتی تابستان ۱۴۰۴	میزان بخشودگی اشخاص  حقوقی (درصد)	میزان بخشودگی صاحبان  مشاغل (درصد)
تا ۱۰ درصد	100	100
از ۱۰ تا ۲۵ درصد	97	98
از ۲۵ تا ۵۰ درصد	94	96
از ۵۰ تا ۷۵ درصد	91	94
از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد	88	92

6 –  در صورت اعتراض به برگ مطالبه جرایم مذکور برای مشمولین بندهای (۳) (۴) و (۵) این بخشنامه و تعدیل بیش از  ده درصد جریمه متعلقه در مراحل دادرسی مالیاتی بخشودگی جرایم به میزان ۹۸ درصد بخشودگی جداول مربوط به هر  بند و در صورت تعدیل جرایم معادل ده یا کمتر از ده درصد به میزان ۸۰ درصد میزان بخشودگی جداول مذکور حسب  مورد خواهد بود.

بدیهی است مبالغ تعدیل شده در مراحل دادرسی مالیاتی مشمول جریمه نخواهد بود. مفاد این بند در خصوص جرایم  مربوط به دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ نیز جاری می باشد.

تذکر :  این حکم موجب استرداد جرایم پرداخت شده تا تاریخ صدور این بخشنامه نبوده و در بخشودگی جرایم دوره های  بعدی حسب مورد لحاظ خواهد شد.

7 – در مواردی که اشخاص مدعی به عرضه کالا تحت عنوان آمر و از طریق عملیات حق العمل کاری می باشند، در  صورت احراز ادعای مذکور برای گروه رسیدگی کننده و تا سقف و مبلغ فروش احراز شده، مطالبه جریمه موضوع بند  (الف) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان از آمر موضوعیت نداشته و جریمه مذکور با رعایت مفاد این  بخشنامه از حق العمل کار مطالبه شود.

نکته : مبالغ تعدیل شده در مراحل دادرسی مالیاتی مشمول جریمه نخواهد بود

8 –  ادارات کل امور مالیاتی موظفند صرفاً نسبت به مطالبه جرایم موصوف در خصوص فروشهای کتمان شده که در  ستون های داخل و خارج از سامانه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده ابراز نشده اقدام نمایند و جرایم مورد نظر   در خصوص فروشهای مندرج در ستون خارج از سامانه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده به صورت سیستمی مطالبه  می شود. چنانچه برای مؤدیان بر اساس اسناد و مدارک مثبته فروش کتمان شده ای احراز شود جرائم موضوع ماده ۲۲  قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای فروش کتمان شده که در اظهارنامه مسترد شده درج نشده است، مشمول  این بخشنامه نمی باشد.

9 –  در راستای تمهید فرصت مناسب برای مودیان محترم جهت برخورداری از بخشودگی موضوع بندهای (۴) و (۵) این  بخشنامه ادارات کل امور مالیاتی مکلفند از انجام اقدامات اجرایی برای وصول جرایم مورد نظر از تاریخ ابلاغ این  بخشنامه تا ۱۰ روز پس از پایان انقضای تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره تابستان ۱۴۰۴ پرهیز نمایند.

10 –  مفاد بندهای (۴)، (۵) و (۹) این بخشنامه صرفاً در خصوص مودیانی که میزان جرایم بند الف ماده (۲۲) قانون  پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان آنها بعد از اعمال بخشودگی های مورد نظر به شرح این بخشنامه برای هر دوره  مالیاتی در خصوص مودیان مشمول اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده تا مبلغ ششصد و بیست و پنج میلیارد  625،000،000،000 ریال و در خصوص سایر مودیان برای هر سال تا مبلغ یک هزار و دویست و پنجاه میلیارد  ریال (۱٫۲۵۰٫۰۰۰٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال بدون در نظر گرفتن فروشهای کتمان شده است جاری بوده و تصمیم گیری در  خصوص جرایم مورد نظر بیش از مبالغ فوق به معاون درآمدهای مالیاتی تفویض می شود.

 

---

برای دریافت مشاوره و نیز آگاهی کامل از شرایط ارائه خدمات حسابداری با ما در تماس باشید :

 

---

مطالب مرتبط :

عدم صدور صورتحساب الکترونیکی

نکات بخشودگی جرایم مالیاتی

بخشودگی جرایم مالیاتی

نکات مهم بخشودگی جرائم مالیاتی

ابطال صورت‌ حساب الکترونیکی